С 1 сентября вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, которые меняют порядок распоряжения положительным сальдо единого налогового счета (ЕНС). Заявление о зачете в пользу другого лица теперь отклонят, если у того нет налоговой обязанности, а вернуть средства, перечисленные на чужой ЕНС, можно будет только на счет отправителя.
Возврат денег
Одна из поправок касается возврата денег, перечисленных на ЕНС другого лица. Раньше отправитель не мог вернуть перечисленные за другое лицо деньги - такая возможность была только у получателя, напоминает адвокат, преподаватель Финансового университета при Правительстве РФ Кирилл Данилов.
Теперь, если налогоплательщик перевел деньги на ЕНС другого лица, а у того нет налоговой обязанности на дату перевода или она не возникла после, сумма вернется на банковский счет отправителя. "Превратить перечисление на чужой ЕНС в последующий возврат денег уже на счет получателя не получится", - поясняет Данилов.
Новое правило касается именно перечисления денег и не затрагивает взаимозачет по статье 78 НК РФ - это две разные операции с разными последствиями, уточняет профессор Финансового университета Анна Тихонова. По ее словам, поправки в статью 79 НК РФ нацелены на предотвращение схем использования ЕНС как счета для "переброски" денежных средств между взаимозависимыми лицами или контрагентами. Особенно ярко такой способ использовался, когда налогоплательщик попадал под блокировку счетов. В таком случае закон допускал перечисление налогов на ЕНС другого лица, а затем это лицо подавало заявление на возврат, а перечисленная сумма по сути становилась оплатой за товар или услугу.
Зачет средств
Еще одно новшество касается зачета положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов другого лица. Теперь такое заявление не будет исполнено, если у этого другого лица нет обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов. Если зачет все же произведен при отсутствии обязанности (например, по ошибке), сумма положительного сальдо, образовавшаяся у получателя, возврату не подлежит.
"Указанное правило фактически делает зачет налога целевым, его нельзя использовать с другим предназначением. Зачет должен соответствовать реальной существующей обязанности налогоплательщика-получателя", - отмечает Тихонова.
Она отметила, что механизм зачета несуществующей налоговой обязанности использовался примерно так же, как и прямое перечисление средств на ЕНС другого лица, - как форма обналичивания. Например, покупатель в силу блокировки счетов не мог перечислить оплату за товар поставщику, тогда он перечислял деньги на свой ЕНС, а после оформлял заявление о зачете в пользу поставщика. Теперь такая схема невозможна.
Если зачет все же состоялся при отсутствии обязанности у получателя (по ошибке), вернуть деньги заявителю уже не получится. Тихонова называет это инструментом предотвращения схем и поясняет на примере. Поставщик с целью получения средств на ЕНС подает декларацию с задолженностью, покупатель оформляет заявление на зачет, а затем поставщик подает корректировочную декларацию, в которой долг уже отсутствует. На этот момент средства уже зачислены на ЕНС поставщика. "По новым правилам воспользоваться он ими не сможет - предусмотрен лишь вариант зачесть сумму при возникновении новой налоговой задолженности. Таким образом, любой вариант обналичивания денег через ЕНС становится невозможным", - поясняет она.
Данилов считает это "страховочной" нормой. Если бы ее не было, можно было бы провести ошибочный зачет, сформировать у другого лица положительное сальдо, а затем потребовать его возврата. "Теперь такой экономический результат исключен. Фактически законодатель возлагает на заявителя риск проверки того, действительно ли у лица, за которое он хочет заплатить, имеется соответствующая налоговая обязанность", - объясняет эксперт.
Частичный зачет при нехватке средств
Кроме этого, уточнен порядок зачета при недостатке средств на ЕНС заявителя. Если положительного сальдо недостаточно для полного погашения обязательства другого лица, налоговый орган проводит частичный зачет - в пределах имеющейся суммы. Если сумма, указанная в заявлении, превышает размер обязанности другого лица, зачет производится только в соответствующей части.
Например, если у заявителя на ЕНС имеется 500 тыс. рублей, но долг другого лица составляет только 300 тыс. рублей, зачесть можно будет именно 300 тыс. рублей. И наоборот, если долг составляет 500 тыс. рублей, а положительное сальдо заявителя - 300 тыс. рублей, зачет произойдет на имеющиеся 300 тыс. рублей.
Главная новизна, по мнению Данилова, - в более четкой привязке размера зачета одновременно к двум величинам: имеющемуся положительному сальдо заявителя и фактической налоговой обязанности того лица, за которое производится платеж.